干货,营改增后哪些情况不得抵扣进项税？后续如何处理？不清楚的看过来！
来源：上海竟誉企业管理咨询有限公司 发布时间：2016-11-15 浏览次数:
营改增后，增值税进项税额不得抵扣的情形更加扑朔迷离，进项税额不得抵扣与进项税额转出的关系，也错综复杂。进项税额不得抵扣，不一定就要转出，是否要转出，要看进项税额有没有抵扣，要分清进项税发生的时间与物品转移的时间差异，在计算不得抵扣进项税额时尤为重要。 根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 对于不得从销项税额中抵扣的进项税额的情况，实务中应该分类进行处理： 例1.某一般纳税人企业，购入一批材料用于不动产在建工程，增值税专用发票注明的金额为200000元，税额34000元，该企业不得抵扣增值税进项税额，直接计入该批材料的采购成本共234000元。 2.已抵扣进项税额后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额时，应作进项税额转出处理。 第一，直接计算进项税额转出的方法。适用于外购材料的非正常损失、改变用途等。 例2.某一般纳税人企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于集体福利。账面成本10000元，则需要作进项税额转出＝10000×17%＝1700（元)。 第二，还原计算进项税额转出的方法。适用于计算抵扣进项税额的农产品发生非正常损失、改变用途等。 例3.实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2015年10月末，盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失成本29.7万元（其中运输费2.7万元）。则该企业进项税额应转出＝[（29.7－2.7）÷（1－13%）]×13% ＋ 2.7×11% ＝4.33（万元）。 第三，比例计算进项税额转出的方法。适用于半成品、产成品的非正常损失。 例4.某服装厂为一般纳税人，外购比例为60%，2015年6月因管理不善丢失一批账面成本20000元的成衣，将非正常损失中的外购比例部分对应的进项税额作转出处理，其需要转出的进项税额＝20000×60%×17%＝2040（万元）。 第四，比例计算转出法。据财税〔2016〕36号文件第二十九条规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。
